Pentru ca o prestare de servicii (asa cum a fost definita in articolul prestarile de servicii ) sa fie impozabila in Romania trebuie sa fie indeplinite 3 conditii :
• sa fie realizata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare;
• sa fie facuta cu plata;
• sa se considere ca locul prestarii este in Romania.
Locul prestarii este locul unde este stabilit prestatorul sau unde are un sediu fix si de la care serviciile sunt prestate. Exista si aici cateva exceptii de la regula.
Ca regula, persoana obligata la plata TVA-ului este prestatorul. Exista si exceptii insa.
Exceptiile de la regula, care sunt detaliate pe larg pe portalul INFOTVA de pe site-ul Ministerului de Finante se refera la :
1. transportul international
Locul prestarii se considera locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse.
Exsita cateva scutiri la serviciile de transport, astfel:
• transportul bunurilor dintr-un teritoriu tert, in conditiile in care valoarea acestui transport este inclusa in baza de impozitare a acestor bunuri importate.
• transportul bunurilor direct legat de exportul bunurilor in afara Comunitatii;
• transportul bunurilor plasate in regim vamal suspensiv;
• transportul international de persoane;
In cazul unui transport, persoana obligata la plata TVA in Romania este prestatorul. Ca si exceptie, beneficiarul este obligat la plata taxei in situatia in care :
• prestatorul nu este stabilit si nu este inregistrat in scopuri de TVA in Romania; si
• beneficiarul, persoana impozabila, sau persoana juridica neimpozabila, este stabilit in Romania sau nu este stabilit in Romania dar este inregistrat prin reprezentant fiscal.
2. servicii legate de bunuri imobile , de exemplu : lucrari de constructii-montaj, transformare, finisare, intretinere, evaluare a unui bun imobil, inchirierea de seifuri, servicii de administrare de bunuri imobile, etc.
In acest caz, locul prestarii este considerat locul unde este situat bunul imobil. Deci, locul prestarii nu este, conform regulii generale locul unde este stabilit prestatorul.
Operatiunile de arendare, inchiriere, concesionare, sau leasing de bunuri imobile sunt scutite de TVA fara drept de deducere , cu optiune de taxare.
3. servicii intangibile (altele decat servicii de telecomunicatii si servicii furnizate pe cale electronica)
Exemple de astfel de servcii : publicitate si marketing, punerea la dispozitie de personal, servicii de radiodifuziune si televiziune, serviciile consultantilor, juristilor, avocatilor si expertilor contabili, etc.
Locul prestarii la acest tip de servcii intangibile se considera a fi :
• locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciul este prestat sau
• daca prestatorul si beneficarul nu sunt stabiliti in aceeasi tara, atunci locul prestarii este acolo unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix pentru care este prestat serviciul, daca
– beneficiarul este stabilit sau are sediul fix in afara UE;
– beneficiarul este stabilit sau are sediul fix in UE si este persoana impozabila.
Exista si aici scutiri : servicii de asigurari si servicii de creditare, bancare si alte servicii de acest gen.
4. Servicii de telecomunicatii si servicii furnizate pe cale electronica
Pentru stabilirea locului prestarii este aplica aceleasi reguli ca si la punctul 3. in situatia in care beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in Comunitate, indifferent daca prestatorul este stabilit in interiorul Comunitatii sau nu este stabilit in Comunitate si nici nu are un sediu fix de la care sunt prestate serviciile in comunitate.
5. Expertize si lucrari efectuate asupra unor bunuri mobile corporale
Locul prestarii in cadrul acestor servcii se considera a fi :
• locul unde serviciile sunt efectiv prestate ; sau
• in statul membru care a atribuit codul de TVA beneficiarului in scopul prestarii acestor servicii daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii :
– beneficiarul comunica un cod valid de TVA din alt stat membru decat statul membru in care serviciile sunt efectiv prestate;
– bunurile sunt transportate in afara statului membru in care serviciile sunt efectiv prestate dupa ce au fost procesate sau expertizate.
Persoana obligata la plata taxei pentru astfel de servicii este in principiu prestatorul. Exista si aici o exceptie : beneficiarul, daca prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca este inregistrat in scopuri de TVA in Romania) si beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA in Romania.
6. Alte servicii de intermediere
Locul prestarii se considera a fi : in statul membru unde are loc operatiunea de baza sau in statul membru care a atribuit codul de TVA in baza caruia serviciul de intermediere a fost prestat beneficiarului, daca serviciul este prestat unui beneficiar care comunica un cod valabil de TVA din alt stat membru decat cel in care are loc operatiunea de baza.
Persoana obligate la plata taxei este in principiu prestatorul . Prin exceptie, beneficiarul este obligat la plata taxei in cazul in care prestatorul nu este stabilit in Romania chiar daca este inregistrat in scopuri de taxe in Romania si beneficiarul inregistrat in scopuri de taxe in Romania.
foarte binevenit articolul. dar toata taxarea aferenta serviciilor mi se pare bazata pe exceptii.