O alternativa pentru diminuarea costurilor unei societati o reprezinta externalizarea unor servicii. In acest sens, se pot incheia contracte cu alte societati comerciale, sau cu persoane individuale – cea mai intalnita forma de organizare a acestora fiind persoana fizica autorizata (PFA). In aceste situatii, unele activitati care inainte erau facute de angajati (cu toate costurile privind salariile si contributiile aferente), acum sunt efectuate de persoane independente, care factureaza contravaloarea serviciilor prestate.
Exista insa riscul ca, in anumite situatii, aceste tipuri de activitati sa fie considerate ca fiind dependente (reprezentand in fapt o forma mascata de angajare), si impozitate ca atare (adica se vor datora toate impozitele si contributiile ca si in cazul unui contract de munca). In acest sens, Codul Fiscal prezinta criteriile care permit reconsiderarea unei activiati ca fiind dependente:
2.1. Orice activitate poate fi reconsiderată ca activitate dependentă dacă îndeplineşte cel puţin unul dintre următoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se află într-o relaţie de subordonare faţă de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit, şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta, cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării activităţii, programul de lucru;
b) în prestarea activităţii, beneficiarul de venit foloseşte exclusiv baza materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncă sau altele asemenea şi contribuie cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;
c) plătitorul de venit suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţară şi în străinătate, precum şi alte cheltuieli de această natură;
d) plătitorul de venit suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit.
2.2. În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate şi virate, fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit. În acest caz se aplică regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază.
Avand in vedere prevederile Codului Fiscal, dar si lamuririle aduse de Normele Metodologice, sunt de mentionat cateva aspecte:
– Nu exista riscul reconsiderarii unei activitati ca fiind dependenta, in cazul profesiilor liberale
Activităţile desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii, care generează venituri din profesii libere, precum şi drepturile de autor şi drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor şi drepturile conexe, cu modificările şi completările ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activităţi dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 şi 2.2 din Codul fiscal.
– In situatia in care PFA este parte afiliata (de exemplu administratorul societatii presteaza servicii in calitate de PFA), in opinia noastra riscul reconsiderarii activitatii ca fiind dependenta este mai mare;
– Contractul de prestari servicii incheiat cu PFA trebuie sa specifice foarte clar obiectul contractului, drepturile si obligatiile partilor, astfel incat sa nu rezulte existenta unei relatii de subordonare
Sorin Moldovan
