Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate (contul 4118 “Clienţi incerţi sau în litigiu” sau în conturi analitice ale conturilor de creanţe, pentru alte creanţe decât clienţii).
Scoaterea din evidenţă a unei creanţe poate fi efectuată şi prin cedarea acesteia către un alt creditor.
Potrivit reglementărilor contabile, în cazul cesionării unei creanţe, diferenţa dintre valoarea creanţei preluate prin cesionare şi suma de achitat cedentului reprezintă venit la data constatării drepturilor şi obligaţiilor, potrivit clauzelor contractuale.
Exemplu
S.C. Omega S.A. vinde către S.C. Honorus S.A. la data de 10 ianuarie 2009 mărfuri în valoare de 100.000 lei. Conform clauzelor contractuale, plata contravalorii mărfurilor de către S.C. Honorus S.A. se va face până cel târziu la 30 decembrie 2009. Întrucât S.C. Honorus S.A. se confruntă cu anumite probleme financiare, aceasta nu a efectuat nicio plată către S.C. Omega S.A. până la data scadentă prevăzută în contract.
La începutul anului 2010, tribunalul emite o sentinţă de intrare a S.C. Honorus S.A. în procedură de insolvenţă, iar la data de 1 mai 2010 entitatea S.C. Omega S.A. încheie un contract de cesiune de creanţă cu entitatea S.C. Recuperator S.A., entitate specializată în recuperarea creanţelor. În urma contractului de cesiune de creanţă, toate drepturile şi obligaţiile S.C. Omega
S.A. sunt preluate de S.C. Recuperator S.A. Potrivit contractului de cesiune de creanţă, preţul cesiunii este de 90.000 lei. Entitatea S.C. Honorus S.A. şi-a dat acordul privind înţelegerea dintre cesionar şi cedent.
Contabilizarea operaţiunilor la entitatea S.C. Omega S.A – cedent
• Înregistrarea în contabilitate a operaţiunii de vânzare a mărfurilor în data de 10 ianuarie 2009:
4111 Clienţi = 707 Venituri din vânzarea mărfurilor 100.000 lei
• La data de 31 decembrie 2009, cu ocazia inventarului, se evaluează creanţa la valoarea probabilă de încasare şi se înregistrează în contabilitate o ajustare pentru depreciere la întreaga valoare a acesteia. Pe baza analizei efectuate de experţi şi jurişti, se apreciază că, având în vedere problemele financiare ale clientului S.C. Honorus S.A., valoarea probabilă de încasare a creanţei este zero. În consecinţă, se decide reflectarea în contabilitate a unei ajustări provizorii la nivelul întregii valori a creanţei:
4118 Clienţi incerţi sau în litigiu = 4111 Clienţi 100.000 lei
şi
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi 100.000 lei
• La data de 01 mai 2010, entitatea S.C. Omega S.A. înregistrează în contabilitate cesiunea de creanţă:
% = 4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 100.000 lei
461 Debitori diverşi/S.C. Recuperator S.A. 90.000 lei
654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi 10.000 lei
şi, concomitent, se reia la venituri ajustarea pentru depreciere constituită anterior:
491 Ajustări pentru deprecierea creanţelor – clienţi = 7814 Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 100.000 lei
Contabilizarea operaţiunilor la entitatea S.C. Recuperator S.A. – cesionar
Preluarea creanţei, conform contractului de cesiune de creanţă, de la entitatea S.C. Omega S.A.:
461 Debitori diverşi / S.C. Honorus S.A. = % 100.000 lei
462 Creditori diverşi/S.C. Omega S.A. 90.000 lei
7588 Alte venituri din exploatare 10.000 lei
În continuare, creanţa este urmărită de S.C. Recuperator S.A. şi, în funcţie de evoluţia situaţiei financiare a S.C. Honorus S.A., se constituie ajustări pentru depreciere în contabilitatea entităţii care a preluat creanţa, astfel:
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante = 496 Ajustări pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi
