In 18 decembrie 2007 a aparut ordinal 2.412 (data intrarii in vigoare : 01/01/2008) care prezinta instructiunile de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la:
a) art. 143 alin. (1) lit. a)-i)
b) art. 143 alin. (2) şi
c) art. 144.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
Definitii :
a) prin contract se înţelege şi comanda, urmată de executarea acesteia;
b) transportator este orice persoană impozabilă care realizează servicii de transport cu mijloace de transport proprii sau închiriate;
c) casă de expediţie este orice persoană impozabilă care acţionează în nume propriu, contractând servicii de transport cu un transportator, pe care apoi le refacturează beneficiarului transportului. Serviciile casei de expediţie sunt servicii de transport;
d) prin furnizor se înţelege orice persoană impozabilă care realizează o livrare de bunuri în sensul art. 128 alin. (1) sau alin. (2) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, respectiv producătorul bunurilor sau proprietarul bunurilor ori comisionarul care acţionează în nume propriu, dar în contul comitentului;
e) sunt considerate livrări de bunuri, în sensul art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, bunurile transportate din România în afara Comunităţii Europene, denumită în continuare Comunitate, chiar şi în lipsa unei tranzacţii comerciale;
f) în scopul aplicării prezentelor instrucţiuni, livrările de bunuri care sunt transportate în afara Comunităţii, chiar şi cele prevăzute la lit. e), sunt denumite exporturi, iar furnizorul menţionat la lit. d) este denumit exportator.
Justificarea scutirilor prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) şi art. 144^1 din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, se face, de regulă, în momentul în care este emisă o factură pentru operaţiunea în cauză. Totuşi, pentru acele operaţiuni care prin natura lor nu permit operatorilor economici să fie în posesia documentelor de justificare a scutirii în momentul emiterii facturii, prezentarea documentelor pentru justificarea scutirii de taxă se va face în termen de maximum 90 de zile calendaristice de la data la care a fost emisă factura. Dacă factura nu este emisă în termenul prevăzut de lege, termenul de 90 de zile menţionat anterior va începe din data la care a intervenit faptul generator de taxă pentru operaţiunea în cauză.
În cazul în care nu sunt prezentate documentele de justificare a scutirii la data efectuării controlului, organele de inspecţie fiscală au dreptul de a suspenda inspecţia fiscală până la data prezentării acestora.Suspendarea inspecţiei fiscale nu poate depăşi termenul prevăzut la alin. (2) şi se va face cu respectarea prevederilor legale în vigoare.Dacă insa inspecţia fiscală a fost deja efectuată şi, ulterior expirării termenului prevăzut la alin. (2), fără să depăşească termenul legal de prescripţie, persoana impozabilă intră în posesia documentelor de justificare a scutirii de taxă, poate solicita organelor fiscale competente reverificarea perioadei respective, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările ulterioare.
Scutiri de taxa- livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de către furnizor sau de altă persoană în contul său.
Sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată, în conformitate cu prevederile art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Comunităţii de furnizor sau de altă persoană în contul său. Prin persoană care expediază sau transportă bunuri în afara Comunităţii în contul furnizorului se înţelege orice persoană care face transportul. Scutirea se aplică numai în situaţia în care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor şi cumpărător, transportul bunurilor în afara Comunităţii este în sarcina furnizorului, care poate face transportul cu mijloace proprii sau poate apela la un transportator ori la o casă de expediţie.
Justificarea cu documente a scutirii de taxa pentru exporturi
Scutirea de taxă prevăzută la art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, se justifică de către exportator cu următoarele documente:
a) factura, care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, sau, dacă transportul bunurilor nu presupune o tranzacţie, documentele solicitate de autoritatea vamală pentru întocmirea declaraţiei vamale de export;
b) unul dintre următoarele documente:
1. declaraţia vamală de export, certificată de biroul vamal de ieşire din spaţiul comunitar, şi/sau, după caz, să fie certificat liberul de vamă acordat de autoritatea vamală; sau
2. documentul de însoţire la export (EAD), certificat de biroul vamal de ieşire din spaţiul comunitar, şi/sau, după caz, să fie certificat liberul de vamă acordat de autoritatea vamală; sau
3. confirmarea electronică a părăsirii teritoriului comunitar, transmisă de biroul vamal;
c) documentul de transport care atestă că bunurile părăsesc Comunitatea şi, după caz, orice alt document care atestă realizarea efectivă a exportului, cum ar fi: comanda de cumpărare, de vânzare sau contractul, documentele de asigurare.
Justificarea scutirii de taxa pentru servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii transportuluilegate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate în regimurile ori situaţiile prevăzute la art. 144.
Sunt scutite de taxă, potrivit prevederilor art. 143 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii transportului, altele decât cele prevăzute la art. 141 din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate în regimurile ori situaţiile prevăzute la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
Scutirea de taxă pentru serviciile de transport se justifică de transportator sau de casa de expediţie, cu următoarele documente:
a) factura, care trebuie să conţină informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, sau, după caz, documentul specific de transport, care îndeplineşte condiţiile prevăzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare;
b) contractul încheiat cu exportatorul, cu beneficiarul exportului, cu titularul unui regim menţionat la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, sau cu casa de expediţie;
c) documentele specifice de transport sau, după caz, copii de pe aceste documente, în funcţie de tipul transportului, prevăzute la alin. (4);
d) documentele din care să rezulte că bunurile transportate au fost exportate sau sunt plasate în unul dintre regimurile menţionate la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, conform prevederilor alin. (4).
Se consideră documente specifice de transport, în funcţie de tipul transportului:
a) în cazul transportului auto: copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T, în cazul unui transport intracomunitar, documentul de transport internaţional;
b) în cazul transportului feroviar: scrisoarea de trăsură, documentul de transport internaţional pe căile ferate, care să poarte ştampila staţiei de expediţie, documentul de transmitere a vagonului la calea ferată vecină, care să confirme ieşirea mărfii din ţară;
c) în cazul transportului multimodal cale ferată-naval: scrisoarea de trăsură şi foaia de conosament;
d) în cazul transportului prin conducte, altele decât cele prin care se transportă gazul natural, pentru care se aplică prevederile art. 133 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare: documentul emis de transportator, cuprinzând date referitoare la bunurile transportate.
Scutirea de taxă pentru serviciile accesorii transportului legat direct de exportul de bunuri sau de plasarea bunurilor în regim de antrepozit de taxă pe valoarea adăugatăse justifică pe baza următoarelor documente:
a) contractul încheiat cu beneficiarul prestării de servicii, care poate fi exportatorul, beneficiarul exportului, titularul regimurilor menţionate la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, transportatorul sau casa de expediţie;
b) factura sau alte documente specifice;
c) documentele din care să rezulte că bunurile au fost exportate sau au fost plasate în regim de antrepozit de taxă pe valoarea adăugată, prevăzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, sau în unul dintre regimurile vamale suspensive, prevăzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
