Multi contribuabili isi desfasoara activitatea in una din urmatoarele forme : ntreprindere Individuala (II), Intreprindere Familiala (IF) si Persoana Fizica Autorizata(PFA) , acestea avand un tratament distinct fata de persoanele juridice in vederea calculului impozitului pe venit.
Cum se determina impozitul pe venit? Care este profitul impozabil in acest caz?
Veniturile care se obtin din aceste activitati sunt recunoscute de catre Codul Fiscal ca si venituri din activitati independente iar cota de impozitare in cazul veniturilor obtinute din activitati independente este de 16 %.
Aceste entitati pot sa opteze pentru stabilirea venitului net fie:
-in sistem real, fie
-in sistemul norma de venit.
- Stabilirea venitului net anual in sistem real
Firmele care obtin venituri din activitati independente si care opteaza pentru plata salariilor in sistemul real, calculeaza venitul net ca si diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in vederea realizarii acestuia (cheltuieli deductibile).
Evidenta contabila se tine in partida simpla.
Codul fiscal prevede la titlul III care sunt elementele care se includ in venitul brut, precum si cheltuielile deductibile integral si limitat.
Venitul brut cuprinde (art. 48 alin (2) CF) :
a) sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurarea activităţii;
b) veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe utilizate în legătură cu o activitate independentă;
c) câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activităţii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau de a nu concura cu o altă persoană;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate independentă;
f) veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi.
Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despăgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.
Cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri deductibile:
Condiţiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului, justificate prin documente;
b) să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite;
c) să respecte regulile privind amortizarea , reguli prevazute la titlul II din CF;
c^1) să respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentând investiţii în mijloace fixe pentru cabinetele medicale.
d) cheltuielile cu primele de asigurare să fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obţin venituri din salarii, cu condiţia impozitării sumei reprezentând prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plăţii de către suportator.
e) să fie efectuate pentru salariaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, reprezentând indemnizaţiile plătite acestora, precum şi cheltuielile de transport şi cazare.
Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
-cheltuielile de sponsorizare, mecenat, protocol, cheltuielile sociale,
-pierderile privind bunurile perisabile,
-cheltuielile reprezentând tichetele de masă,
-contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la fonduri de pensii facultative,
-prima de asigurare voluntară de sănătate,
-cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale,
-dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice, altele decât instituţiile care desfăşoară activitatea de creditare cu titlu profesional,
-cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria – rata de leasing – în cazul contractelor de leasing operaţional,respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentru contractele de leasing financiar,
-cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale,
-cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate.
Nu sunt cheltuieli deductibile:
-sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale,
-cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile,
-impozitul pe venit datorat,
-cheltuielile cu prime de asigurare speciale,
donaţii de orice fel, amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele comerciale,
-ratele aferente creditelor angajate,
-cheltuielile de achiziţionare sau de fabricare a bunurilor şi a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar,
-cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile,
-sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispoziţiilor legale în vigoare,
-50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii şi a căror masă maximă autorizată nu depăşeşte 3,5 to şi nu au mai mult de 9 scaune, aflate în proprietate sau în folosinţă.
- Stabilirea venitului net in baza normelor de venit
Anumite entitati cu sunt cele care obtin venituri din prestari de servicii altele decât cele de medic, avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament în valori mobiliare, arhitect sau alte profesii reglementate pot calcula venitul net anual pe baza normelor de venit .
MFP elaboareaza nomenclatorul acestor activitati.
Atentie ! Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit și care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor, au obligația determinării venitului net anual în sistem real.
Oana Tomoiaga
