Baza legala: Legea 571/2003 privind Codul fiscal cu completari si modificari ulterioare; OMFP 1040/2004
In privinta evidentei cheltuielilor in cadrul contabilitatii in partida simpla, notam urmatoarele aspecte:
- aceasta se tine pe feluri de cheltuieli, in functie de natura lor;
- pentru fiecare fel de cheltuieli se va intocmi Fisa pentru operatiuni diverse, iar totalul lunar al acestora se va inregistra in Jurnalul privind operatiuni diverse pentru cheltuieli;
- contribuabilii pot intocmi o singura fisa pentru operatiuni diverse care sa cuprinda toate cheltuielile a caror deductibilitate nu este plafonata;
- contribuabilii care nu efectueaza cheltuieli de natura celor care sunt deductibile plafonat pot sa evidentieze aceste cheltuieli numai in Registrul-jurnal de incasari si plati, nemaifiind obligatorie intocmirea Fisei pentru operatiuni diverse si, implicit, a Jurnalului privind operatiuni diverse;
- in cazul cheltuielilor cu amortizarea se va intocmi Fisa pentru operatiuni diverse.
Sub aspect fiscal, mai retinem ca, intre categoriile tipurilor de cheltuieli, se disting si cheltuielile deductibile limitat, astfel:
- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si acordarea de burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5 % din baza de calcul determinata conform art. 48 alin. (6) din Codul fiscal;
- cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2 % din baza de calcul determinata conform art. 48 alin. (6) din Codul fiscal;
- cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2 % la fondul de salarii realizat anual;
- pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele normative in materie;
- cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;
- cheltuielile reprezentand tichetele de vacanta acordate de angajatori, potrivit legii;
- contributiile efectuate in numele angajatilor la fondurile de pensii facultative, in conformitate cu legislatia in materie, precum si cele la schemele de pensii facultative calificate astfel in conformitate cu legislatia privind pensiile facultative de catre Autoritatea de Supraveghere Financiara, efectuate catre entitati autorizate, stabilite in state membre ale Uniunii Europene sau apartinand Spatiului Economic European, in limita echivalentului in lei a 400 de euro pentru fiecare participant, intr-un an fiscal;
- prima de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita echivalentului in lei a 250 euro anual pentru o persoana;
- cheltuielile efectuate atat pentru activitate independenta, cat si in scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
- cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru salariati si contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii;
- dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, altele decat institutiile care desfasoara activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, pentru imprumuturile in lei, in vigoare la data restituirii imprumutului, si, respectiv, nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta, prevazuta la art. 23 alin. (5) lit. b) Cod fiscal;
- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria/rata de leasing in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile de leasing;
- cotizatiile platite la asociatiile profesionale in limita a 2 % din baza de calcul determinata conform art. 48 alin. (6) din Codul fiscal;
- cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, in limita a 5 % din venitul brut realizat.
Nota: rata dobanzii de politica monetara este in prezent 3,5 % pe an (ultima modificare fiind in 5 februarie 2014).
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
