Contul care se utilizeaza pentru a reflecta ajustarile pentru deprecierea creantelor este contul 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor – clienti, cont de pasiv.
MONOGRAFII CONTABILE
Test SRL presteaza servicii software clientului X SRL la pretul de 10.000 lei plus TVA, insa nu reuseste sa mai incaseze contravaloarea facturii fiindca respectivul client intra in faliment (existand hotarare judecatoreasca in acest sens).
- Inregistrarea vanzarii :
4111 Clienti = % 12.400
704 Venituri din servicii prestate 10.000
4427 TVA colectat 2.400
- Trecerea clientului la categoria clienti incerti:
4118 Clienti incerti sau in litigiu = 4111 Clienti 12.400
- Concomitent se constituie o ajustare pentru deprecierea creantelor clienti:
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante = 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor – clienti 10.000
- La materializarea riscului – respectiv primirea hotararii judecatoresti se scoate din gestiune creanta astfel:
654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi = %
4118 Clienti incerti sau in litigiu 12.400
4427 TVA colectata ( – 2.400)
- Anularea ajustarii care devine fara obiect:
491 Ajustari pentru deprecierea creanţelor – clienti = 781 Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare 10.000
Ce trebuie sa stii din punct de vedere fiscal ?
- La calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor, din baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor se scad veniturile din ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare.
- Sunt deductibile pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.
- Nu sunt deductibile pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, precum si pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decat cele patru enumerate mai sus. In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;
- Sunt deductibile provizioanele constituite in limita unui procent de 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
