Baza legala : Legea 571/2003 cu completari si modificari ulterioare; OMFP 3055/2009 cu completari si modificari ulterioare; OG8/2013
Tratament contabil
In primul rand, sub aspectul tratamentului contabil, calcularea si inregistrarea amortizarii imobilizarilor corporale concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune se realizeaza in contabilitatea celui care le are in proprietate. In ceea ce priveste imobilizarile corporale aflate in regim de inchiriere, in cele trei forme, sunt supuse amortizarii si:
- investitiile realizate la imobilizarile corporale luate cu chirie, pe perioada contractului de inchiriere. La finele perioadei contractului de inchiriere se cedeaza proprietarului atat valoarea investitiilor facute, cat si amortizarea aferenta lor;
- in conditiile prevazute de clauzele din contractul de inchiriere, transferul poate reprezenta o vanzare de active sau o alta modalitate de cedare. Inregistrarea In contabilitate a operatiunilor se efectueaza conform punctului 111 din OMFP nr. 3055/2009;
Proprietarii imobilizarilor corporale pot alege sa aplice unul din urmatoarele regimuri de amortizare:
– amortizarea liniara, realizata prin includerea uniforma in cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proportional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economica a acestora;
– amortizarea degresiva, care consta in multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu un anumit coeficient, caz in care poate fi avutaiIn vedere legislatia in vigoare;
–amortizarea accelerata, care consta in includerea, in primul an de functionare, in cheltuielile de exploatare a unei amortizari de pana la 50% din valoarea de intrare a imobilizarii. Amortizarile anuale pentru exercitiile financiare urmatoare sunt calculate la valoarea ramasa de amortizat, dupa regimul liniar, prin raportare la numarul de ani de utilizare ramasi. Deoarece amortizarea calculata trebuie sa fie corelata cu modul de utilizare a activului si, intrucat in cazuri rare o imobilizare corporala se consuma in primul an in procent de pana la 50%, metoda de amortizare accelerata este mai putin utilizata in scopuri contabile;
– amortizare calculata pe unitate de produs sau serviciu, atunci cand natura imobilizarii justifica utilizarea unei asemenea metode de amortizare. (baza legala: punctele 112 alin. 1 din OMFP nr. 3055/2009)
Sub aspectul metodei de amortizare folosita, aceasta:
- trebuie sa reflecte modul in care beneficiile economice viitoare ale unui activ se astepta sa fie consumate de catre firma;
- se aplica de o maniera consecventa pentru toate activele de aceeasi natura si avand conditii de utilizare identice, in funcţie de politica contabila adoptata;
- se poate modifica doar atunci cand aceasta este determinata de o eroare in estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizari corporale. (punctul 112 alin. 2 – alin. 4 din OMFP nr. 3055/2009)
Modalitatea de reflectare in contabilitate a amortizarii aferenta imobilizarilor corporale se realizeaza pe seama unei cheltuieli (6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor”)
Tratamentul fiscal
Prevederile art. 24 din Codul fiscal descriu detaliat tratamentul fiscal al amortizarii imobilizarilor corporale.
Sub aspectul fiscal, amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, inchiriate sau in locatie de gestiune, trebuie tratata tinand cont de urmatoarele elemente:
- cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor art. 24 din Codul fiscal.;
- mijlocul fix amortizabil indeplineste cumulativ urmatoarele conditii :
– este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii,
pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
– are o valoare fiscala mai mare decat limita stabilita prin hotararea Guvernului, la data intrarii în patrimoniul contribuabilului(de la 01.07.2013 valoarea de intrare este 2500 lei)
– are o durata normala de utilizare mai mare de un an;
Ca noutate in anul 2013, conform punctului 19 din Ordonanţa nr. 8/2013 incepand cu 01.02.2013,” pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/luna”.
Autorul articolului : Sergiu Cobirzan, expert contabil si auditor financiar.
