Baza legala : art. 149 Codul fiscal
Ce sunt bunurile de capital ?
Bunurile de capital reprezintă:
· active deţinute pentru a fi utilizate în producţia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru scopuri administrative, dacă aceste active au durata normală de utilizare mai mare de un an şi valoare mai mare decât limita prevăzută prin hotărâre a Guvernului respectiv 2.500 lei.
· operațiuni de construcție, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparațiile ori lucrările de întreținere a acestor active, chiar în condițiile în care astfel de operațiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau al oricărui alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziția unei alte persoane;
· o alta conditie sa aiba căror durată normală de utilizare stabilită pentru amortizarea fiscală este mai mare sau egala cu 5 ani;
· mijloacele fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanțator dacă limita minimă a duratei normale de utilizare este egală sau mai mare de 5 ani;
Note :
· ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;
· bunurile care fac obiectul închirierii, leasingului, concesionării sau oricărei alte metode de punere a acestora la dispoziţia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparţinând persoanei care le închiriază, le dă în leasing sau le pune la dispoziţia altei persoane;
Perioada de ajustare este :
a) 20 de ani, pentru construcţia sau achiziţia unui bun imobil, precum şi pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puţin 20% din valoarea totală a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
b) 5 ani, pentru bunurile de capital achiziţionate sau fabricate, altele decât cele prevăzute la lit. a);
Cand incepe perioada de ajustare ?
a) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt recepţionate, pentru bunurile de capital prevăzute la lit. a), care sunt construite;
b) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziţionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menţionate la b) de la alin. anterior;
Cand se efectueaza aceasta ajustare ?
Ajustarea taxei deductibile se efectuează în situaţia în care bunul de capital este folosit :
· integral sau parţial, pentru alte scopuri decât activităţile economice, pentru realizarea de operaţiuni care nu dau drept de deducere a taxei,
· pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere a taxei într-o măsură diferită faţă de deducerea iniţială,
· în cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, în situaţia în care un bun de capital al cărui drept de deducere a fost integral sau parţial limitat face obiectul oricărei operaţiuni pentru care taxa este deductibilă.
· în situaţia în care bunul de capital îşi încetează existenţa, cu următoarele excepții cu exceptia situatiei in care bunul de capital a făcut obiectul unei livrări sau unei livrări către sine pentru care taxa este deductibilă sau bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător. Documentul justificativ este actul doveditor emis de organele judiciare. Obligaţia de a demonstra sau confirma în mod corespunzător că bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, revine persoanei impozabile. În situaţia în care organele de inspecţie fiscală nu consideră suficiente dovezile furnizate de persoana impozabilă, acestea pot obliga persoana respectivă să efectueze ajustarea taxei.
· în cazul desfiinţării totale sau parţiale a contractului pentru livrarea de bunuri, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise facturi în avans;
· în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori preţurile bunurilor livrate, precum şi în cazul desfiinţării totale ori parţiale a contractului pentru livrarea în cauză ca urmare a unui acord scris între părţi sau ca urmare a unei hotărâri judecătoreşti definitive şi irevocabile sau în urma unui arbitraj;
· în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de preţ sunt acordate după livrarea bunurilor;
· în cazul în care contravaloarea bunurilor livrate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti de închidere a procedurii prevăzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, hotărâre rămasă definitivă şi irevocabilă;
Evidente care trebuie pastrate
Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situaţie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei deductibile şi al ajustărilor efectuate.
Această situaţie trebuie păstrată pe o perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă achiziţiei bunului de capital devine exigibilă şi se încheie la 5 ani după expirarea perioadei în care se poate solicita ajustarea deducerii.
Orice alte înregistrări, documente şi jurnale privind bunurile de capital trebuie păstrate pentru aceeaşi perioadă.
EXCEPTII de la efectuarea ajustarii
Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul în care suma care ar rezulta ca urmare a ajustărilor este neglijabilă, respectiv 1.000 de lei
Exemple
1. Contzilla SRL cumpara o cladire pentru activitatea sa la data de 15.04.2014. Incepand cu 25.06.2015 decide sa foloseasca cladirea integral cu scop de locuinta.
Ce trebuie sa faca ?
Perioada de ajustare = 20 de ani; de la 01.01.2014 la 31.12.2033.
Ajustarea se efectueaza pentru perioda ramasa din perioada de ajustare (2015-2033).
Presupunem ca TVA-ul dedus este de 1.000.000 lei
Ajustarea = 1.000.000 /20* 19 = 950.000 lei
Nota contabila :
635 = 4426 950.000 lei
2. Contzilla SRL cumpara un mijloc fix pentru care achita 5.000 lei + TVA, la data de 12.09.2013. La 30.06.2015 entitatea caseaza mijlocul fix. Exista obligatia ajustarii TVA ?
Perioada de ajustare este de 5 ani, de la 1 ianuarie 2013 pana la 31.12.2017.
Ajustarea se efectueaza pentru perioda ramasa din perioada de ajustare (2015-2017).
Durata de amortizare fiscala este de 5 ani.
TVA dedusa la achizitie = 1.200 lei
Ajustarea = 1.200 lei /5* 3 = 720 lei
Fiindca suma rezultata este sub 1.000 lei, este considerata neglijabila din punct de vedere fiscal si nu mai trebuie efectuata.
Intrebari
Intrebare 1: O societate A , stabilită şi înregistrată în scopuri de TVA în România a achiziţionat o clădire în data de 18 martie 2010, pentru care a dedus TVA aferentă achiziţiei. În data de 10 noiembrie 2014, societatea a vândut clădirea în regim de scutire de TVA. În perioada cuprinsă între data achiziţiei şi data vânzării, clădirea a fost închiriată către o altă societate, în regim de taxare. Ca urmare a vânzării clădirii, societatea A are, din punct de vedere al TVA, următoarea obligaţie:
a) Să ajusteze taxa dedusă, corespunzător perioadei rămase din perioada de ajustare de 5 de ani ;
b) Să ajusteze 50% din taxa dedusă;
c) Să ajusteze taxa dedusă, corespunzător perioadei rămase din perioada de ajustare de 20 de ani ;
d) Să ajusteze întreaga taxă dedusă ;
e) Să colecteze TVA la nivelul taxei deduse;
f) Să ajusteze taxa aferentă valorii rămase neamortizate a clădirii la momentul vânzării.
Raspuns corect :c )
Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital se ajusteaza pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcţia sau achiziţia unui bun imobil, precum şi pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puţin 20% din valoarea totală a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
Intrebare 2
La data de 1 ianuarie 2014 o companie inregistrata in scopuri de TVA cumpara un mijloc fix in valoare de 10.000 lei pentru care deduce TVA in suma de 2.400 lei. Perioada de ajustare este de 5 ani, respectiv pana in anul 2018 inclusiv.
Daca entitatea vinde bunul unei alte persoane in iulie 2015 la valoarea de 3.000 lei + TVA trebuie sa mai efectueze ajustari de TVA ?
a) Da
b) Nu
Raspuns corect : b)
Daca in cadrul perioadei de ajustare, bunul este vandut altei persoane la valoarea de 3.000 lei, colectandu-se TVA de 720 lei, nu sunt incidente prevederile art. 149, respectiv nu se fac ajustari de TVA
Daca in cadrul perioadei de ajustare, respectiv in iulie 2015, bunul respectiv este casat, atunci se fac ajustari de TVA, astfel:
2.400 (TVA dedus) / 5 (perioada de ajustare) x 4 (perioada ramasa din perioada de ajustare) = 1.920 lei.
Suma de 1.920 lei se inscrie in decontul de TVA al lunii iulie 2015 in randul 31 cu semnul “ – “ .
Asadar, ajustarea de TVA prevazuta la art. 149 din Codul fiscal nu se efectueaza de persoana impozabila in situatia in care a dedus TVA la obtinerea bunului de capital si acest bun de capital, indiferent ca este bun imobil sau alt bun de capital definit la art. 149, este vandut cu TVA, chiar daca valoarea de vanzare este mai mica decat valoarea bunului respective inregistrata in contabilitate.
