Conform Codului Fiscal, in cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.
În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevăzute în legislaţia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, după caz, la data emiterii autofacturii prevăzute la art. 155 alin. (8) ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă.
In Proiectul Hotărâre pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 – publicat în data de 19.10.2012 se aduc cateva precizari suplimentare.
Astfel, există o relaţie clară între faptul generator în cazul unei livrări intracomunitare de bunuri şi faptul generator în cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, care intervin în acelaşi moment, respectiv în momentul livrării de bunuri.
Pentru a evita orice neconcordanţă între livrările intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ în declaraţia recapitulativă pentru astfel de livrări, în statul membru de origine, şi achiziţiile intracomunitare, evidenţiate în decontul de TVA şi în declaraţia recapitulativă pentru achiziţii intracomunitare, prevăzută la art. 1564 din Codul fiscal, în România, momentul exigibilităţii afost stabilit fie la data emiterii facturii, fie în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă atât pentru livrările intracomunitare, cât şi pentru achiziţiile intracomunitare.
Dacă furnizorul optează pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxă pentru livrarea intracomunitară de bunuri efectuată în condiţiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv în cazul încasării de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal.
Daca beneficiarul nu a primit o factură de la furnizor până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a avut loc faptul generator are obligaţia să emită autofactura prevăzută la art. 1551 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei utilizează cursul de schimb prevăzut la art. 1391 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. În situaţia în care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primeşte factura de la furnizor, care este emisă
la o dată anterioară datei autofacturii, acesta are obligaţia de a ajusta baza de impozitare în funcţie de cursul de schimb în vigoare la data emiterii facturii de către furnizor.
Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în luna următoare celei în care se efectuează livrarea :
Alt stat
Livrare intracomunitară scutită de TVA
Data livrării: 25.01.2013
Data facturii: 12.02.2013
Faptul generator: 25.01.2013
Exigibilitatea: 12.02.2013
Livrarea este inclusă în declaraţia recapitulativă şi decontul de TVA aferente lunii februarie 2013.
România
Achiziţie intracomunitară supusă TVA şi taxabilă
Faptul generator: 25.01.2013
Exigibilitatea: 12.02.2013
Achiziţia intracomunitară se evidenţiază în declaraţia recapitulativă şi decontul de TVA aferente lunii februarie 2013
Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitară este emisă în aceeaşi lună în care se efectuează livrarea intracomunitară.
Alt stat
Livrare intracomunitară scutită de TVA
Data livrării: 25.01.2013
Data facturii: 29.01.2013
Faptul generator: 25.01.2013
Exigibilitatea: 29.01.2013
Livrarea este inclusă în declaraţia recapitulativă aferentă lunii ianuarie şi se evidenţiază în decontul de TVA din luna ianuarie 2013.
România
Achiziţie intracomunitară supusă TVA şi taxabilă
Faptul generator: 25.01.2013
Exigibilitatea: 29.01.2013
Achiziţia intracomunitară este inclusă în declaraţia recapitulativă aferentă lunii ianuarie şi se evidenţiază în decontul de TVA din luna ianuarie 2013.
