Standardul international de contabilitate IAS 12 , pe langa problematica referitoare la impozitulul pe profit urmareste si analiza creantelor privind impozitul amanat, rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite.
Cand vorbim de impozit actual si cand vorbim de impozit amanat din punct de vedere al reglementarilor contabile romanesti?
Impozitul actual este cel care se calculeaza aplicand cota stabilita de autoritatea fiscala a fiecarei tari asupra rezultatului impozabil obtinut in cursul unei perioade fiscale.
Impozitul amanat apare in urmatoarele situatii :
– exista doua registre de mijloace fixe : unul pentru amortizarea contabila si unul pentru amortizarea fiscala;
– s-a inregistrat o depreciere sau pierdere de valoare din punct de vedere contabil, dar care nu poate fi recunoscuta din punct de vedere fiscal;
– s-a efectuat o reevaluare a activelor;
– s-au inregistrat provizioane care la randul lor nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal;
– pentru o dobanda obtinuta la contractarea unui imprumut de o institutie nefinanciara peste nivelul dobanzii de referinta BNR, in contextul unui grad de indatorare mai mare decat 3;
– s-a inregistrat pierdere fiscala;
Exemplu :
O societate comerciala contracteaza un imprumut in suma de 20.000 ron de la o alta societate din cadrul grupului, pe o durata de 3 ani, la o rata a dobanzii de 20%.
Presupunem dobanda de referinta ca fiind 6%.
Inregistrarile contabile sunt:
Cheltuieli cu dobanda = Dobanzi de plata entitatilor affiliate 20%*20.000 ron = 4000
Presupunem in primul an un grad de indatorare mai are decat 3 si in anul al doilea un grad de indatorare mai mic decat 3.
In primul an, datorita faptului ca gradul de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile cu dobanzile vor fi nedeductibile . Aceasta inseamna ca:
Rezultatul fiscal = rezultatul contabil + 4000 , deci un impozit suplimentar de 16% * 4000 = 640 ron, ca urmare a acestei operatiuni de indatorare.
Cheltuieli cu impozitul pe profitul current = Datorii privind impozitul pe profitul curent 640 ron
In acest an intervine problema impozitului amanat. Exista o diferenta intre valoarea contabila a datoriei de plata(4000 ron ) si baza de impozitare (4000 ron – 6%*20.000 = 4000 ron – 1200 ron= 2800 ron). Aceasta diferenta de 1200 ron genereaza o diferenta temporara deductibila de 1200 ron care genereaza la randul ei o creanta privind impozitul amanat de 16%*1200 ron = 192 ron.
Inregistrarea contabila este :
Creante privind impozitul pe profit amanat = Venituri din impozitul pe profit amanat 192 ron
In anul 2, cand gradul de indatorare scade sub 3 , doar diferenta intre dobanda de 20% si cea de referinta de 6% devinde nedeductibila, astfel:
Cheltuieli cu dobanda = Dobanzi de plata entitatilor affiliate 20%*20.000 ron = 4000
Cheltuiala cu dobanda nedeductibila = (20% – 6%)* 20.000 ron = 2800 ron
In acest an rezultatul fiscal =rezultatul contabil -1200 ron+ 2800 ron
Impozitul suplimentar aparut ca urmare a indatorarii este 16%*(2800 ron-1200 ron)= 256 ron
Idem se inregistreaza si pentru anul 3 .
